中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

来源：?时间：2008-12-22?浏览量：5562

【宣布单位】财务部
  【宣布文号】财务部令第50号
  【宣布日期】2008-12-18
  【生效日期】2009-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】中国政府网

中华人民共和国增值税暂行条例实施细则

(财务部令第50号)

　　第一条　凭据《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

　　第二条　条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要质料，受托方凭据委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

　　条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功效的货物进行修复，使其恢回复状和功效的业务。

　　第三条　条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

　　条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　本细则所称有偿，是指从购置方取得钱币、货物或者其他经济利益。

　　第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

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　�。ㄈ┥栌辛礁鲆陨匣共⑹敌型骋缓怂愕哪伤叭�，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

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　�。┙圆⑽屑庸せ蛘吖航幕跷镒魑蹲�，提供应其他单位或者个体工商户；

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　　第五条　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混淆销售行为。除本细则第六条的划定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混淆销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混淆销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。

　　本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融包管业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目征收规模的劳务。

　　本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。

　　第六条　纳税人的下列混淆销售行为，应当划分核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并凭据其销售货物的销售额盘算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未划分核算的，由主管税务机关审定其货物的销售额：

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　　第七条　纳税人兼营非增值税应税项目的，应划分核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未划分核算的，由主管税务机关审定货物或者应税劳务的销售额。

　　第八条　条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：

　�。ㄒ唬┫刍跷锏钠鹪说鼗蛘咚诘卦诰衬�；

　�。ǘ┨峁┑挠λ袄臀癖⒃诰衬�。

　　第九条　条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

　　第十条　单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

　　第十一条　小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购置方的增值税额，应从爆发销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从爆发购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

　　一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，爆发销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的划定开具红字增值税专用发票。未按划定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

　　第十二条　条例第六条第一款所称价外用度，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他种种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：

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　�。ǘ┩鼻泻弦韵绿跫拇嬖耸溆枚龋�

　　1.承运部分的运输用度发票开具给购置方的；

　　2.纳税人将该项发票转交给购置方的。

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　　1.由国务院或者财务部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财务、价格主管部分批准设立的行政事业性收费；

　　2.收取时开具省级以上财务部分印制的财务票据；

　　3.所收款项全额上缴财务。

　�。ㄋ模┫刍跷锏耐贝野艿榷蚬褐梅绞杖〉陌芊�，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　第十三条　混淆销售行为依照本细则第五条划定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

　　第十四条　一般纳税人销售货物或者应税劳务，接纳销售额和销项税额合并订价要领的，按下列公式盘算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷（1+税率）

　　第十五条　纳税人按人民币以外的钱币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额爆发确当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定接纳何种折合率，确定后1年内不得变换。

　　第十六条　纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

　�。ㄒ唬┌茨伤叭俗罱逼谕嗷跷锏钠骄奂鄹袢范�；

　�。ǘ┌雌渌伤叭俗罱逼谕嗷跷锏钠骄奂鄹袢范�；

　�。ㄈ┌醋槌杉扑凹鄹袢范�。组成计税价格的公式为：

　　组成计税价格=本钱×（1+本钱利润率）

　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

　　公式中的本钱是指：销售自产货物的为实际生产本钱，销售外购货物的为实际采购本钱。公式中的本钱利润率由国家税务总局确定。

　　第十七条　条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按划定缴纳的烟叶税。

　　第十八条　条例第八条第二款第（四）项所称运输用度金额，是指运输用度结算票据上注明的运输用度（包括铁路临管线及铁路专线运输用度）、建设基金，不包括装卸费、包管费等其他杂费。

　　第十九条　条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输用度结算票据。

　　第二十条　混淆销售行为依照本细则第五条划定应当缴纳增值税的，该混淆销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，切合条例第八条划定的，准予从销项税额中抵扣。

　　第二十一条　条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的牢固资产。

　　前款所称牢固资产，是指使用期限凌驾12个月的机械、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

　　第二十二条　条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

　　第二十三条　条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在MG电子程。

　　前款所称不动产是指不可移动或者移动后会引起性质、形状改变的工业，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在MG电子程。

　　第二十四条　条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因治理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。

　　第二十五条　纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　第二十六条　一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式盘算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

　　第二十七条　已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，爆发条例第十条划定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际本钱盘算应扣减的进项税额。

　　第二十八条　条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：

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　�。ǘ┏咎醯谝豢畹冢ㄒ唬┫罨ㄒ酝獾哪伤叭�，年应税销售额在80万元以下的。

　　本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

　　第二十九条　年应税销售额凌驾小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常爆发应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

　　第三十条　小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。

　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务接纳销售额和应纳税额合并订价要领的，按下列公式盘算销售额：

　　销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

　　第三十一条　小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购置方的销售额，应从爆发销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。

　　第三十二条　条例第十三条和本细则所称会计核算健全，是指能够凭据国家统一的会计制度划定设置账簿，凭据正当、有效凭证核算。

　　第三十三条　除国家税务总局另有划定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　第三十四条　有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率盘算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

　�。ㄒ唬┮话隳伤叭嘶峒坪怂悴唤∪�，或者不可够提供准确税务资料的；

　�。ǘ┏鞠冈虻诙盘趸ㄍ�，纳税人销售额凌驾小规模纳税人标准，未申请治理一般纳税人认定手续的。

　　第三十五条　条例第十五条划定的部分免税项目的规模，限定如下：

　�。ㄒ唬┑谝豢畹冢ㄒ唬┫钏婆┮�，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水工业。

　　农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。

　　农产品，是指初级农产品，具体规模由财务部、国家税务总局确定。

　�。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ┫钏乒啪赏际�，是指向社会收购的古书和旧书。

　�。ㄈ┑谝豢畹冢ㄆ撸┫钏谱约菏褂霉奈锲�，是指其他个人自己使用过的物品。

　　第三十六条　纳税人销售货物或者应税劳务适用免税划定的，可以放弃免税，依照条例的划定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

　　第三十七条　增值税起征点的适用规模限于个人。

　　增值税起征点的幅度划定如下：

　�。ㄒ唬┫刍跷锏�，为月销售额2000-5000元；

　�。ǘ┫塾λ袄臀竦�，为月销售额1500-3000元；

　�。ㄈ┌创文伤暗�，为每次（日）销售额150-200元。

　　前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

　　省、自治区、直辖市财务厅（局）和国家税务局应在划定的幅度内，凭据实际情况确定外地区适用的起征点，并报财务部、国家税务总局备案。

　　第三十八条　条例第十九条第一款第（一）项划定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据确当天，按销售结算方法的差别，具体为：

　�。ㄒ唬┙幽芍苯邮湛罘椒ㄏ刍跷�，岂论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据确当天；

　�。ǘ┙幽赏惺粘懈逗臀幸惺湛罘椒ㄏ刍跷�，为发出货物并办妥托收手续确当天；

　�。ㄈ┙幽缮尴头制谑湛罘椒ㄏ刍跷�，为书面条约约定的收款日期确当天，无书面条约的或者书面条约没有约定收款日期的，为货物发出确当天；

　�。ㄋ模┙幽稍な栈蹩罘椒ㄏ刍跷�，为货物发出确当天，但生产销售生产工期凌驾12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面条约约定的收款日期确当天；

　�。ㄎ澹┪衅渌伤叭舜跷�，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款确当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天确当天；

　�。┫塾λ袄臀�，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据确当天；

　�。ㄆ撸┠伤叭吮⒈鞠冈虻谒奶醯冢ㄈ┫钪恋冢ò耍┫钏惺油刍跷镄形�，为货物移送确当天。

　　第三十九条　条例第二十三条以1个季度为纳税期限的划定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关凭据其应纳税额的巨细划分审定。

　　第四十条　本细则自2009年1月1日起施行。