中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

来源：?时间：2008-12-22?浏览量：5645

【宣布单位】财务部
  【宣布文号】财务部令第52号
  【宣布日期】2008-12-18
  【生效日期】2009-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】中国政府网

中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

(财务部令第52号)

　　第一条　凭据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。

　　第二条　条例第一条所称条例划定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融包管业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目征收规模的劳务（以下称应税劳务）。

　　加工和修理、修配，不属于条例划定的劳务（以下称非应税劳务）。

　　第三条　条例第一条所称提供条例划定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例划定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例划定的劳务，不包括在内。

　　前款所称有偿，是指取得钱币、货物或者其他经济利益。

　　第四条　条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例划定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：

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　　第五条　纳税人有下列情形之一的，视同爆发应税行为：

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　�。ǘ┑ノ换蛘吒鋈俗约盒陆ǎㄒ韵录虺谱越ǎ┙ㄖ锖笙�，其所爆发的自建行为；

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　　第六条　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混淆销售行为。除本细则第七条的划定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混淆销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混淆销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

　　第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。

　　第七条　纳税人的下列混淆销售行为，应当划分核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未划分核算的，由主管税务机关审定其应税劳务的营业额：

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　�。ǘ┎莆癫俊⒐宜拔褡芫只ǖ钠渌樾�。

　　第八条　纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当划分核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未划分核算的，由主管税务机关审定其应税行为营业额。

　　第九条　条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

　　第十条　除本细则第十一条和第十二条的划定外，负有营业税纳税义务的单位为爆发应税行为并收取钱币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要治理税务挂号的内设机构。

　　第十一条　单位以承包、承租、挂靠方法经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）爆发应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人担负相关执法责任的，以发包人为纳税人；不然以承包人为纳税人。

　　第十二条　中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路治理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线治理机构。

　　第十三条　条例第五条所称价外用度，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他种种性质的价外收费，但不包括同时切合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　�。ㄒ唬┯晒裨夯蛘卟莆癫颗忌枇⒌恼曰�，由国务院或者省级人民政府及其财务、价格主管部分批准设立的行政事业性收费；

　�。ǘ┦杖∈笨呤〖兑陨喜莆癫糠钟≈频牟莆衿本�；

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　　第十四条　纳税人的营业额盘算缴纳营业税后因爆发退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。

　　第十五条　纳税人爆发应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，岂论其在财务上如那边置，均不得从营业额中扣除。

　　第十六条　除本细则第七条划定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原质料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

　　第十七条　娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外用度，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

　　第十八条　条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。

　　货物期货不缴纳营业税。

　　第十九条　条例第六条所称切合国务院税务主管部分有关划定的凭证（以下统称正当有效凭证），是指：

　�。ㄒ唬┲Ц陡衬诘ノ换蛘吒鋈说目钕�，且该单位或者个人爆发的行为属于营业税或者增值税征收规模的，以该单位或者个人开具的发票为正当有效凭证；

　�。ǘ┲Ц兜男姓乱敌允辗鸦蛘哒曰�，以开具的财务票据为正当有效凭证；

　�。ㄈ┲Ц陡惩獾ノ换蛘吒鋈说目钕�，以该单位或者个人的签收票据为正当有效凭证，税务机关对签收票据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构简直认证明；

　�。ㄋ模┕宜拔褡芫只ǖ钠渌庇行局�。

　　第二十条　纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同爆发应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：

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　　营业额=营业本钱或者工程本钱×（1＋本钱利润率）÷（1-营业税税率）

　　公式中的本钱利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

　　第二十一条　纳税人以人民币以外的钱币结算营业额的，其营业额的人民币折合率可以选择营业额爆发确当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定接纳何种折合率，确定后1年内不得变换。

　　第二十二条　条例第八条划定的部分免税项目的规模，限定如下：

　�。ㄒ唬� 第一款第（二）项所称残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员自己为社会提供的劳务。

　�。ǘ� 第一款第（四）项所称学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部分批准建立、国家认可其学员学历的种种学校。

　�。ㄈ� 第一款第（五）项所称农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕作、种植、收割、脱粒、植物�；さ龋┑囊滴�；排灌，是指对农田进行浇灌或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧包管，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供包管的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物�；ひ滴裣喙匾约拔古┟窕竦门┠涟苤兜募际跖嘌狄滴�；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税规模，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。

　�。ㄋ模� 第一款第（六）项所称纪念馆、博物馆、文化馆、文物�；さノ恢卫砘埂⒚朗豕荨⒄估拦荨⑹榛骸⑼际楣菥侔煳幕硕�，是指这些单位在自己的场合举办的属于文化体育业税目征税规模的文化运动。其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场合举办文化、宗教运动的门票收入，是指寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教运动销售门票的收入。

　�。ㄎ澹┑谝豢畹冢ㄆ撸┫钏莆隹诨跷锾峁┑陌懿�，包括出口货物包管和出口信用包管。

　　第二十三条　条例第十条所称营业税起征点，是指纳税人营业额合计抵达起征点。

　　营业税起征点的适用规模限于个人。

　　营业税起征点的幅度划定如下：

　�。ㄒ唬┌雌谀伤暗�，为月营业额1000－5000元；

　�。ǘ┌创文伤暗�，为每次（日）营业额100元。

　　省、自治区、直辖市财务厅（局）、税务局应当在划定的幅度内，凭据实际情况确定外地区适用的起征点，并报财务部、国家税务总局备案。

　　第二十四条　条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为爆发历程中或者完成后收取的款项。

　　条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据确当天，为书面条约确定的付款日期确当天；未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的，为应税行为完成确当天。

　　第二十五条　纳税人转让土地使用权或者销售不动产，接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。

　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，接纳预收款方法的，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。

　　纳税人爆发本细则第五条所称将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务爆发时间为不动产所有权、土地使用权转移确当天。

　　纳税人爆发本细则第五条所称自建行为的，其纳税义务爆发时间为销售自建建筑物的纳税义务爆发时间。

　　第二十六条　凭据条例第十四条划定，纳税人应当向应税劳务爆发地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起凌驾6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

　　第二十七条　银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

　　第二十八条　本细则自2009年1月1日起施行。

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