【颁布文号】-----------
【颁布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所属类别】国度司法律规
【文件起源】财政部
中国注册管帐师审计准则第1631号——财政报表审计中对环境事项的思考
第一章 总 则
第一条 为了规范注册管帐师在财政报表审计中对被审计单元环境事项的思考，造订本准则。
第二条 本准则合用于注册管帐师执行财政报表审计业务。
第三条 本准则所称环境事项是指：
。ㄒ唬┍簧蠹频ピ勒沼泄鼗肪潮；さ乃痉晒妫ㄒ韵录虺苹肪乘痉晒妫┗蚝贤，或自愿为预防、减轻或添补对环境造成的粉碎，或为；た稍偕试春筒怀稍偕试炊扇〉拇胧；
。ǘ）因违反环境司法律规可能导致的后果；
。ㄈ┗肪车姆鬯槎运嘶蛱烊蛔试丛斐傻暮蠊；
。ㄋ模┧痉晒婊ǖ拇ピ鹑，蕴含由原使用者（或所有者）造成的环境粉碎引起的责任。
第四条 影响财政报表的环境事项重要蕴含：
。ㄒ唬┮蚧肪乘痉晒娴闹葱械贾伦什踔，必要计提资产减值筹备；
。ǘ）因没有遵守环境司法律规，必要计提补救、赔偿或诉讼用度，或支付 ？畹；
。ㄈ┠承┍簧蠹频ピ，如石油、天然气开采企业，化工厂或拔除物治理公司，因其主题业务而随之带来的环境；な姑；
。ㄋ模┍簧蠹频ピ栽赋械５幕肪潮；ね平缢滴；
。ㄎ澹┍簧蠹频ピ匾诓普报表附注中披露的与环境事项有关的或有负债；
。┰谔厥馇榭鱿，违反环境司法律规可能对被审计单元的持续经营产生影响，并由此影响财政报表的假造基础。
第五条 对环境事项的适当确认、计量和列报（蕴含披露，下同）是被审计单元治理层的责任。
注册管帐师在财政报表审计中该当思考可能导致财政报表重大错报风险的环境事项。
第六条 注册管帐师是否必要思考环境事项以及思考的领域，取决于其对环境事项是否会引起财政报表重大错报风险作出的职业判断。
第七条 注册管帐师对财政报表的审计，并非专为发现被审计单元可能违反环境司法律规的行为，所执行的审计法式也不及以就被审计单元环境司法律规的遵守情况，或与环境事项有关的内部节造的有效性得出结论。
第二章 执行风险评估法式时对环境事项的思考
第一节 相识环境；ひ蠛臀侍
第八条 注册管帐师在执行风险评估法式时，该当从下列方面思考对被审计单元所处行业及其业务产生重大影响的环境；ひ蠛臀侍猓
。ㄒ唬┧π幸荡嬖诘闹卮蠡肪撤缦，蕴含已有的和潜在的风险；
。ǘ）所处行业通常面对的环境；の侍；
。ㄈ┖嫌糜诒簧蠹频ピ幕肪乘痉晒；
。ㄋ模┍簧蠹频ピ牟坊虺霾讨惺褂玫脑柿稀⒓际酢⒐ひ占吧璞傅仁欠袷粲谒痉晒媲吭煲蟛眉趸蛐幸底栽覆眉踔；
。ㄎ澹┘喙芑共扇〉男卸虬洳嫉幕惚ㄊ欠穸员簧蠹频ピ捌洳普报表可能产生重大影响；
。┍簧蠹频ピし馈⒓跚峄蛱聿苟曰肪吃斐傻姆鬯，或为；た稍偕试春筒怀稍偕试茨獠扇〉拇胧；
。ㄆ撸┍簧蠹频ピ蚧肪呈孪钤夥甏Ψ：退咚系募吐技捌湓；
。ò耍┦欠翊嬖谟胱袷鼗肪乘痉晒嬗泄氐奈淳鏊咚；
。ň牛┧侗Ｏ帐欠窈腔肪撤缦。
第九条 对具体审计业务而言，注册管帐师占有的环境事项知识水平通常不如治理层或环境专家。但注册管帐师该当具备足够的环境事项知识，以鉴别和相识与环境事项有关的，可能对财政报表及其审计产生重大影响的买卖、事项和通例。
第十条 某些行业因性质特殊存在重大环境风险，如石油天然气、化工、造药、冶金、采矿、造纸、造革、印染和公用事业等行业，注册管帐师该当出格关注被审计单元存在因环境事项导致负债和或有负债的可能性。
第十一条 某些被审计单元并不愿定处于本准则第十条所述的存在重大环境风险的行业，但若是存鄙人列情况，可能面对潜在的重大环境风险：
。ㄒ唬┰诤艽笏缴鲜艿交肪乘痉晒娴脑际；
。ǘ）占有被原使用者（或所有者）传染的场地，或为之担保而可能承担代偿责任；
。ㄈ┠承┮滴窨赡芑嵩斐赡嗤痢⒌叵滤偷乇硭翱掌拇；使用有害物质；产生或处置有害拔除物；或可能对顾客、员工或左近居民造成不利影响。
第二节 相识内部节造
第十二条 设计和执行内部节造，以有序、有效地发展业务活动（蕴含环境方面的活动）是治理层的责任。
分歧被审计单元的治理层可能对环境事项采取下列分歧的节造方式：
。ㄒ唬┐τ诨肪撤缦战系托幸档谋簧蠹频ピ蛴仔捅簧蠹频ピ，治理层可能把监控环境事项作为日常内部节造的一部门；
。ǘ）处于环境风险较高行业的被审计单元，治理层可能针对环境事项设计和执行一套单独的内部节造子系统，以切合现有的环境治理系统尺度；
。ㄈ┒阅承┍簧蠹频ピ，治理层可能在一个整合的节造系统内设计和执行其所有的节造，蕴含与管帐、环境和其他事项（如质量、健全和安全）有关的政策和法式。
第十三条 注册管帐师的审计指标并不受治理层对环境事项执行节造方式的影响，但注册管帐师该当思考与环境事项有关的内部节造是否有效。
第十四条 凭据职业判断，只有以为环境事项可能对财政报表产生重大影响，注册管帐师才有必要相识与环境事项有关的内部节造。
第十五条 注册管帐师该当重要从下列方面相识与环境事项有关的节造环境：
。ㄒ唬┲卫聿愣杂牖肪呈孪钣泄氐哪诓拷谠斐械５闹霸；
。ǘ）治理层对于环境事项的诚信和路德价值观点、治理理想、经营风格及其处置步骤；
。ㄈ┍簧蠹频ピ卫砘肪呈孪畹幕挂约叭ū朐鹑蔚幕；
。ㄋ模┙谠煜低，蕴含内部审计、环境审计、与环境事项有关的人力资源政策与实务以及适当的职责分离。
第十六条 注册管帐师该当重要从下列方面相识与环境事项有关的风险评估过程：
。ㄒ唬┍簧蠹频ピ欠癯闪⒎缦掌拦婪ㄊ揭约鸹肪撤缦，并评估该风险的重要性和发生的可能性，以及针对该风险采取的措施；
。ǘ）治理层是否鉴别出环境风险，并思考这些风险是否可能导致财政报表发生重大错报。
第十七条 注册管帐师该当重要从下列方面相识有关环境事项的信息系统与沟通：
。ㄒ唬┮勒栈肪乘痉晒娴幕ɑ蜃陨矶曰肪撤缦掌拦赖谋匾，被审计单元是否成立适当的信息系统，以纪录排放物和有害拔除物的数量、产品的环境特点、利益有关者的投诉、监管机构的监测了局、环保变乱的发生及其影响等；
。ǘ）该信息系统是否可能为与环境事项有关的财政数据和列报提供信息支持，如为推算拔除物的措置成本提供的拔除物数量等；
。ㄈ┍簧蠹频ピ欠窬突肪呈孪罱杏行Ч低。
第十八条 注册管帐师该当从授权、业绩评价、信息处置、实物节造和职责分离等方面，相识与环境事项有关的节造活动。
注册管帐师在相识与环境事项有关的节造活动时，该当出格关注被审计单元的下列行为：
。ㄒ唬┦欠裰葱谢肪持卫硐低吵叨炔⒒竦枚懒⒒沟娜现；
。ǘ）是否颁布环境绩效汇报，并经独立第三方验证；
。ㄈ┦欠癯闪⑹实狈ㄊ，处置员工或第三方对环境事项的投诉；
。ㄋ模┦欠褚勒栈肪乘痉晒娴幕，成立适当的法式处置有害物和拔除物。
第十九条 注册管帐师该当重要从下列方面相识被审计单元对与环境事项有关的节造的监督：
。ㄒ唬┍簧蠹频ピ欠袷凳逼兰塾牖肪呈孪钣泄氐哪诓拷谠焐杓频暮侠硇院驮诵械挠行，是否遵守环境司法律规和内部划定；
。ǘ）被审计单元是否凭据环境事项的变动，实时采取必要的纠正措施。
第三节 思考与环境事项有关的司法律规
第二十条 保障经营活动切合环境司法律规要求，预防或发现并纠正违反环境司法律规行为，是治理层的责任。
第二十一条 注册管帐师该当思考通过下列蹊径相识有关环境司法律规及其遵守情况：
。ㄒ唬├迷谙嗍侗簧蠹频ピπ幸岛鸵滴裥灾适被袢〉男畔；
。ǘ）向治理层和掌管环境事项的关键治理人员询问为遵守有关环境司法律规而选取的政策和法式；
。ㄈ┫蛑卫聿阊识跃疃涤械鬃有杂跋斓幕肪乘痉晒；
。ㄋ模┯胫卫聿慊嵘唐溲∪〉亩运咚虾退髋饨屑稹⑵兰奂肮苷蚀χ玫恼策和法式。
第二十二条 注册管帐师该当依照《中国注册管帐师审计准则第1142号--财政报表审计中对司法律规的思考》的划定，维持职业疑惑态度，充分思考可能导致财政报表发生重大错报的违反环境司法律规行为。
第四节 评估重大错报风险
第二十三条 注册管帐师该当利用风险评估法式网络的信息，鉴别和评估由于环境事项引起的财政报表档次以及各类买卖、账户余额、列报认定档次的重大错报风险。
第二十四条 注册管帐师该当重点关注下列与财政报表档次有关的环境风险：
。ㄒ唬┳袷鼗肪乘痉晒婊蛑葱泻贤某杀；
。ǘ）违反环境司法律规的风险；
。ㄈ┕丝投曰肪呈孪畹木咛逡笠约岸员簧蠹频ピ肪潮；ば形鞒龅姆从晨赡懿挠跋。
第二十五条 注册管帐师该当将环境风险的评估了局与重要的买卖、账户余额、列报认定档次相联系，以设计和施前进一步审计法式。
注册管帐师该当重点关注下列与各类买卖、账户余额、列报认定档次有关的环境风险：
。ㄒ唬┱嘶в喽钇揪萦牖肪呈孪钣泄氐墓苷使兰频母丛铀；
。ǘ）账户余额受与环境事项有关的异；蚣裙媛蚵舻挠跋焖。
第三章 针对评估的重大错报风险执行审计法式时
对环境事项的思考
第二十六条 注册管帐师应倒仉对评估的环境事项导致的财政报表档次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定档次重大错报风险设计和施前进一步审计法式。
第二十七条 针对环境事项，注册管帐师执行的内容性法式重要蕴含：
。ㄒ唬┭手卫聿愫驼乒芑肪呈孪畹墓丶卫砣嗽，蕴含询问被审计单元贸易保险是否涵盖环境事项；
。ǘ）查抄与环境事项有关的文件或纪录；
。ㄈ├没肪匙业墓ぷ；
。ㄋ模├没肪成蠹频墓ぷ；
。ㄎ澹├媚诓可蠹频墓ぷ；
。┲葱蟹治龇ㄊ；
。ㄆ撸┎槌牖肪呈孪钣泄氐牟普报表项目；
。ò耍┎槌簧蠹频ピ蚧肪呈孪钭鞒龅墓苷使兰；
。ň牛┎槌普报表列报的适当性；
。ㄊ┗袢≈卫聿愎赜诨肪呈孪畹氖槊嫔昝。
第二十八条 由于确认和计量环境事项的了局存鄙人列难题，注册管帐师使用职业判断显得尤为重要：
。ㄒ唬┗肪澄侍獯臃⑸奖患鹜ǔ＞铣さ墓Ψ；
。ǘ）由于管帐估计成立在如果的基础上，如果的数量和性质可能导致管帐估计不存在既定的模式，或管帐估计在很大的区间内似乎都是合理的；
。ㄈ┗肪乘痉晒娌恍荼涠，对其诠释可能面对难题或不明确；
。ㄋ模┏ń缢滴窕蚝贤姑鸬母赫，还可能存在其他情况产生的负债。
第二十九条 注册管帐师该当查抄下列与环境事项有关的文件或纪录：
。ㄒ唬┲卫聿慵白ㄖ罢乒芑肪呈孪畹奈被岬幕嵋榧鸵蚬ぷ骷吐；
。ǘ）蕴含环境事项的公开行业信息；
。ㄈ┗肪匙一惚，如场地评估汇报、环境影响钻研汇报；
。ㄋ模┗肪成蠹苹惚；
。ㄎ澹┠诓可蠹苹惚；
。┚≈暗鞑榛惚；
。ㄆ撸┘喙芑够惚氨簧蠹频ピ爰喙芑沟耐春；
。ò耍┛苫袢〉纳肪掣丛吐蓟蚬婊；
。ň牛┍簧蠹频ピ幕肪臣ㄐЩ惚；
。ㄊ┯爰喙芑购吐墒Φ耐春。
第三十条 注册管帐师在利用环境专家的工作时，该当依照《中国注册管帐师审计准则第1421号--利用专家的工作》的划定，思考环境专家的工作对于实现审计指标是否充分，并思考专家的专业胜任能力、客观性、经验和名誉。
第三十一条 注册管帐师该当思考将环境审计的了局作为适当的审计证据。在这种情况下，注册管帐师该当依照《中国注册管帐师审计准则第1411号--思考内部审计工作》和《中国注册管帐师审计准则第1421号--利用专家的工作》的划定，思考利用环境审计工作的适当性。
第三十二条 若是内部审计人员已将被审计单元经营活动的环境方面作为内部审计工作的一部门，注册管帐师该当依照《中国注册管帐师审计准则第1411号--思考内部审计工作》的划定，思考利用内部审计工作的适当性。
第三十三条 注册管帐师能够执行分析法式，思考有关财政信息与环境纪录中的数量信息之间的关系。
第三十四条 在执行内容性法式时，注册管帐师该当重点关注下列与环境事项有关的买卖或事项：
。ㄒ唬┍酒谠龀さ牡仄ぁ⒎课构筑物和机械设备；
。ǘ）受环境事项影响的持久投资项目；
。ㄈ┮蚧肪呈孪畋匾铺岬淖什踔党锉；
。ㄋ模┮蚧肪呈孪罘⑸闹С龊突竦玫乃髋馐杖；
。ㄎ澹┮蚧肪呈孪畹贾碌母赫突蛴懈赫。
第三十五条 在查抄与环境事项有关的管帐估计时，注册管帐师该当遵守《中国注册管帐师审计准则第1321号--管帐估计》的有关划定。
第三十六条 在整个审计过程中，若是把稳到下列情景显示财政报表存在因环境事项导致的重大错报风险，注册管帐师该当对此予以关注：
。ㄒ唬┗肪匙一蚰诓可蠹迫嗽背鼍叩幕惚ㄖ邢允居兄卮蠡肪澄侍；
。ǘ）被审计单元与监管机构的往来函件或监管机构颁布的汇报中提及存在违反环境司法律规行为；
。ㄈ┰谏肪掣丛墓吐蓟蚬婊辛杏斜簧蠹频ピ拿；
。ㄋ模┟教迤缆凵婕氨簧蠹频ピ闹卮蠡肪澄侍；
。ㄎ澹┞墒卸曰肪呈孪畹钠兰鄱；
。┯兄ぞ菖⒈簧蠹频ピ砂煊牖肪呈孪钣泄氐纳唐坊蚍务，相对于通例业务活动而言属于异常买卖；
。ㄆ撸┮蛭シ椿肪乘痉晒娴贾滤咚嫌枚取⒒肪痴餮枚然蚍＝鹪龀せ蛞斐。
若是出现上述情景，注册管帐师该当思考是否必要重新评估重大错报风险。
第三十七条 注册管帐师该当就环境事项向治理层获取下列书面申明：
。ㄒ唬┟挥蟹⑾钟苫肪呈孪钜鸬闹卮蟾赫突蛴懈赫；
。ǘ）没有发现对财政报表产生重大影响的其他环境事项；
。ㄈ┤羰欠⑾稚鲜龅冢ㄒ唬┫罨虻冢ǘ）项所述的环境事项，已在财政报表中进行了适当的列报。
第四章 出具审计汇报时对环境事项的思考
第三十八条 在形成审计定见时，注册管帐师该当思考被审计单元是否已依照合用的管帐准则和有关管帐造度的划定对环境事项的影响作出适当的处置，并进行适当的列报。
注册管帐师还该当阅读含有已审计财政报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以鉴别其是否与已审计财政报表存在重大不一致。
第三十九条 注册管帐师在判断不确定事项对审计汇报的影响时，该当重点思考治理层对不确定事项的评价及披露水平。
若是以为环境事项对财政报表的影响拥有重大不确定性或有关披露不充分，或凭据职业判断以为环境事项可能导致持续经营如果不再合理，注册管帐师该当依照《中国注册管帐师审计准则第1502号--非尺度审计汇报》和《中国注册管帐师审计准则第1324号--持续经营》的划定，出具适当的审计汇报。
第五章 附 则
第四十条 本准则自2007年1月1日起执行。
皖公网安备34010402704488号