企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

来源：?时间：2008-03-10?浏览量：5343

  【宣布单位】财务部
  【宣布文号】-----------
  【宣布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】中国人民银行

　　第一章总则

　　第一条为了规范首次执行企业会计准则对会计要素简直认、计量和财务报表列报，凭据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

　　第二条首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。

　　第三条首次执行企业会计准则后爆发的会计政策变换，适用《企业会计准则第28 号——会计政策、会计预计变换和过失更正》。

　　第二章确认和计量

　　第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、欠债和所有者权益凭据企业会计准则的划定进行重新分类、确认和计量，并体例期初资产欠债表。

　　体例期初资产欠债表时，除凭据本准则第五条至第十九条划定要求追溯调解的项目外，其他项目不应追溯调解。

　　第五条关于首次执行日的恒久股权投资，应当划分下列情况处理：

　�。ㄒ唬┢揪荨镀笠祷峒谱荚虻�20 号——企业合并》属于同一控制下企业合并爆发的恒久股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调解留存收益，以冲销股权投资差额后的恒久股权投资账面余额作为首次执行日的认定本钱。

　�。ǘ┏鲜觯ㄒ唬┮酝獾钠渌幽扇ㄒ娣ê怂愕暮憔霉扇ㄍ蹲�，保存股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调解留存收益，并以冲销贷方差额后的恒久股权投资账面余额作为首次执行日的认定本钱；保存股权投资借方差额的，应当将恒久股权投资的账面余额作为首次执行日的认定本钱。

　　第六条关于有确凿证据标明可以接纳公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以凭据公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调解留存收益。

　　第七条在首次执行日，关于满足预计欠债确认条件且该日之前尚未计入资产本钱的弃置用度，应当增加该项资产本钱，并确认相应的欠债；同时，将应补提的折旧（折耗）调解留存收益。

　　第八条关于首次执行日保存的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9 号——职工薪酬》预计欠债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予赔偿而爆发的欠债，并调解留存收益。

　　第九条关于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日凭据公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调解留存收益。

　　第十条关于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当凭据《企业会计准则第11 号——股份支付》的划定，凭据权益工具、其他方效劳或担负的以权益工具为基础盘算确定的欠债的公允价值，将应计入首次执行日之前期待期的本钱用度金额调解留存收益，相应增加所有者权益或欠债。

　　首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调解。

　　第十一条在首次执行日，企业应当凭据《企业会计准则第13号——或有事项》的划定，将满足预计欠债确认条件的重组义务，确认为欠债，并调解留存收益。

　　第十二条企业应当凭据《企业会计准则第18 号——所得税》的划定，在首次执行日对资产、欠债的账面价值与计税基础差别形成的暂时性差别的所得税影响进行追溯调解，并将影响金额调解留存收益。

　　第十三条除下列项目外，关于首次执行日之前爆发的企业合并不应追溯调解：

　�。ㄒ唬┢揪荨镀笠祷峒谱荚虻�20 号——企业合并》属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调解留存收益。

　　凭据该准则的划定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定本钱，不再进行摊销。

　�。ǘ┦状沃葱腥罩氨⒌钠笠岛喜�，合并条约或协议中约定凭据未来事项的爆发对合并本钱进行调解的，如果首次执行日预计未来事项很可能爆发并对合并本钱的影响金额能够可靠计量的，应当凭据该影响金额调解已确认商誉的账面价值。

　�。ㄈ┢笠涤Φ逼揪荨镀笠祷峒谱荚虻�8 号——资产减值》的划定，在首次执行日对商誉进行减值测试，爆发减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调解留存收益。

　　第十四条在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含《企业会计准则第2 号——恒久股权投资》规范的投资），划分为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

　�。ㄒ唬┗治怨始壑导屏壳移浔浠患迫氲逼谒鹨婊蚩晒┏鍪劢鹑谧什�，应当在首次执行日凭据公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调解留存收益。

　�。ǘ┗治钟兄恋狡谕蹲省⒋詈陀κ湛钕畹�，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间接纳摊余本钱计量。

　　第十五条关于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融欠债，应当在首次执行日凭据公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调解留存收益。

　　第十六条关于未在资产欠债表内确认、或已按本钱计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日凭据公允价值计量，同时调解留存收益。

　　第十七条关于嵌入衍生金融工具，凭据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》划定应从混淆工具分拆的，应当在首次执行日将其从混淆工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。

　　关于企业刊行的包括欠债和权益成份的非衍生金融工具，应当凭据《企业会计准则第37 号——金融工具列报》的划定，在首次执行日将欠债和权益成份分拆，但欠债成份的公允价值难以合理确定的除外。

　　第十八条在首次执行日，关于不切合《企业会计准则第24 号——套期保值》划定的套期会计要领运用条件的套期保值，应当终止接纳原套期会计要领，并凭据《企业会计准则第24 号——套期保值》处理。

　　第十九条爆发再包管分出业务的企业，应当在首次执行日凭据《企业会计准则第26 号——再包管条约》的划定，将应向再包管接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调解各项准备金的账面价值。

　　第三章列报

　　第二十条在首次执行日后凭据企业会计准则体例的首份年度财务报表（以下简称首份年度财务报表）期间，企业应当凭据《企业会计准则第30 号——财务报表列报》和《企业会计准则第31 号——现金流量表》的划定，编报资产欠债表、利润表、现金流量表和所有者权益变换表及附注。

　　对外提供合并财务报表的，应当遵循《企业会计准则第33 号——合并财务报表》的划定。

　　在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的，应当遵循《企业会计准则第32 号——中期财务报告》的划定。

　　企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变换情况。

　　第二十一条首份年度财务报表至少应当包括上年度凭据企业会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列报爆发变换的，应当对上年度比较数据凭据企业会计准则的列报要求进行调解，但不切实可行的除外。

　　关于原未纳入合并规模但凭据《企业会计准则第33 号——合并财务报表》划定应纳入合并规模的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并规模。关于原已纳入合并规模但凭据该准则划定不应纳入合并规模的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该子公司纳入合并规模。上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当凭据该准则的划定，在所有者权益类列示。

　　应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益凭据《企业会计准则第34 号——每股收益》的划定盘算和列示。

　　应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信息凭据《企业会计准则第35 号——分部报告》的划定披露。

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