【颁布文号】-----------
【颁布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所属类别】国度司法律规
【文件起源】中国人民银行
企业管帐准则第22号——金融工具确认和计量
第一章 总则
第一条 为了规范金融工具简直认和计量，凭据《企业管帐准则——根基准则》，造订本准则 。
第二条 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单元的金融负债或权利工具的合同 。
第三条 衍生工具，是指本准则涉及的、拥有下列特点的金融工具或其他合同：
。ㄒ唬┢浼壑邓嫣囟ɡ省⒔鹑诠ぞ呒壑怠⑸唐芳壑怠⒒懵省⒓壑抵甘⒎崖手甘⑿庞等级、信誉指数或其他类似变量的改观而改观，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；
。ǘ）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；
。ㄈ┰诮茨骋蝗掌诮崴 。
衍生工具蕴含远期合同、期货合同、互换和期权，以及拥有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特点的工具 。
第四条 下列各项合用其他有关管帐准则：
。ㄒ唬┯《企业管帐准则第2号——持久股权投资》规范的持久股权投资，合用《企业管帐准则第2号——持久股权投资》 。
。ǘ）由《企业管帐准则第11号——股份支付》规范的股份支付，合用《企业管帐准则第11号——股份支付》 。
。ㄈ┱裰刈，合用《企业管帐准则第12号——债务重组》 。
。ㄋ模┮蚯宄ピぜ聘赫竦门獬サ娜ㄊ，合用《企业管帐准则第13号——或有事项》 。
。ㄎ澹┢笠倒椴⒅泄椴⒎降幕蛴卸约酆贤，合用《企业管帐准则第20号——企业归并》 。
。┳饬薜娜ㄊ坪褪姑，合用《企业管帐准则第21号——租赁》 。
。ㄆ撸┙鹑谧什，合用《企业管帐准则第23号——金融资产转移》 。
。ò耍┨灼诒Ｖ，合用《企业管帐准则第24号——套期保值》 。
。ň牛┰Ｏ蘸贤娜ㄊ坪使命，合用《企业管帐准则第25号——原保险合同》 。
。ㄊ┰俦Ｏ蘸贤娜ㄊ坪褪姑，合用《企业管帐准则第26号——再保险合同》 。
。ㄊ唬┢笠悼械娜ɡぞ，合用《企业管帐准则第37 号——金融工具列报》
第五条 本准则不涉及企业作出的不成撤销授信承诺（即贷款承诺） 。但是，下列贷款承诺之表：
。ㄒ唬┲付ㄎ怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑诟赫拇畛信 。
。ǘ）可能以现金净额结算，或通过互换或刊行其他金融工具结算的贷款承诺 。
。ㄈ┮缘陀谑谐±蚀畹拇畛信 。
本准则不涉及的贷款承诺，合用《企业管帐准则第13号——或有事项》 。
第六条 本准则不涉及依照预约的采办、销售或使用要求所签定，并到期履约买入或卖出非金融项主张合同 。但是，可能以现金或其他金融工具净额结算，或通过互换金融工具结算的买入或卖出非金融项主张合同，合用本准则 。
第二章 金融资产和金融负债的分类
第七条 金融资产该当在初始确认时划分为下列四类：
。ㄒ唬┮怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑谧什，蕴含买卖性金融资产和指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产；
。ǘ）持有至到期投资；
。ㄈ┐詈陀κ湛钭；
。ㄋ模┛晒┫劢鹑谧什 。
第八条 金融负债该当在初始确认时划分为下列两类：
。ㄒ唬┮怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑诟赫，蕴含
买卖性金融负债和指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融负债；
。ǘ）其他金融负债 。
第九条 金融资产或金融负债满足下列前提之一的，该当划分为买卖性金融资产或金融负债：
。ㄒ唬┗竦酶媒鹑谧什虺械８媒鹑诟赫闹髡，重要是为了近期内销售或回购 。
。ǘ）属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部门，且有客观证据批注企业近期选取短期获利方式对该组合进行治理 。
。ㄈ┦粲谘苌ぞ 。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财政担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能靠得住计量的权利工具投资挂钩并须通过交付该权利工具结算的衍生工具之表 。
第十条 除本准则第二十一条和第二十二条的划定表，只有切合下列前提之一的金融资产或金融负债，能力够在初始确认时指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债：
。ㄒ唬└弥付芄唤獬蛳灾骷跤捎诟媒鹑谧什蚪鹑诟赫募屏炕》制缢贾碌挠泄乩没蛩鹗г谌啡匣蚣屏糠矫娌灰恢碌那榭 。
。ǘ）企业风险治理或投资战术的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行治理、评价并向关键治理人员汇报 。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能靠得住计量的权利工具投资，不得指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产 。
活跃市场，是指同时拥有下列特点的市 。
。ㄒ唬┦谐∧诼蚵舻亩韵笥涤型市；
。ǘ）可随使匾到自愿买卖的买方和卖方；
。ㄈ┦谐〖壑敌畔⑹枪 。
第十一条 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 。下列非衍生金融资产不该当划分为持有至到期投资：
。ㄒ唬┏跏既啡鲜北恢付ㄎ怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴姆茄苌鹑谧什；
。ǘ）初始确认时被指定为可供销售的非衍生金融资产；
。ㄈ┐詈陀κ湛钭 。
企业该当在资产负债表日对持有意图和能力进行评价 。发生变动的，该当依照本准则有关划定处置 。
第十二条 存鄙人列情况之一的，批注企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
。ㄒ唬┏钟懈媒鹑谧什钠谙薏蝗范 。
。ǘ）发生市场利率变动、流动性必要变动、代替投资机遇及其投资收益率变动、融资起源和前提变动、表汇风险变动等情况时，将销售该金融资产 。但是，无法节造、预期不会反复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产销售之表 。
。ㄈ└媒鹑谧什目蟹侥芄灰勒障灾陀谄涮喑杀镜慕鸲钋宄 。
。ㄋ模┢渌⑵笠得挥忻魅芬馔冀媒鹑谧什钟兄恋狡诘那榭 。
第十三条 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的了局：
。ㄒ唬┛鄢殉セ沟谋窘；
。ǘ）加上或减去选取现实利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
。ㄈ┛鄢逊⑸募踔邓鹗Вń龊嫌糜诮鹑谧什 。
第十四条 现实利率法，是指依照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的现实利率推算其摊余成本及各期利钱收入或利钱用度的步骤 。
现实利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或合用的更短期间内的将来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率 。
在确定现实利率时，该当在思考金融资产或金融负债所有合同条款（蕴含提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计将来现金流量，但不该当思考将来信誉损失 。
金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于现实利率组成部门的各项收费、买卖用度及溢价或折价等，该当在确定现实利率时予以思考 。金融资产或金融负债的将来现金流量或存续期间无法靠得住预计时，该当选取该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量 。
第十五条 存鄙人列情况之一的，批注企业没有能力将拥有固定期限的金融资产投资持有至到期：
。ㄒ唬┟挥锌衫玫牟普资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期 。
。ǘ）受司法、行政律例的限度，使企业难以将该金融资产投资持有至到期 。
。ㄈ┢渌⑵笠得挥心芰涤泄潭ㄆ谙薜慕鹑谧什蹲食钟兄恋狡诘那榭 。
第十六条 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本管帐年度内销售或重分类为可供销售金融资产的金额，相对于该类投资在销售或重分类前的总额较大时，该当将该类投资的渣滓部门重分类为可供销售金融资产，且在本管帐年度及以来两个齐全的管帐年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 。但是，下列情况之表：
。ㄒ唬┫廴栈蛑胤掷嗳站嗬敫孟钔蹲实狡谌栈蚴昊厝战辖ㄈ绲狡谇叭鲈履冢，市场利率变动对该项投资的公允价值没有显著影响 。
。ǘ）凭据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资险些所有初始本金后，将渣滓部门予以销售或重分类 。
。ㄈ┫刍蛑胤掷嗍怯捎谄笠滴薹ń谠臁⒃て诓换岱锤捶⑸夷岩院侠碓ぜ频亩懒⑹孪钏 。此种情况重要蕴含：
1．因被投资单元信誉情况严重恶化，将持有至到期投资予以销售；
2．因有关税收律例取缔了持有至到期投资的利钱税前可抵扣政策，或显著削减了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以销售；
3．因发生重大企业归并或重大措置，为维持现行利率风险头寸或维持现行信誉风险政策，将持有至到期投资予以销售；
4．因司法、行政律例对允许投资的领域或特定投资种类的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以销售；
5．因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在推算本钱充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以销售 。
第十七条 贷款和应收款子，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 。企业不该当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款子：
。ㄒ唬┏锉噶⒓聪刍蛟诮谙鄣姆茄苌鹑谧什 。
。ǘ）初始确认时被指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的非衍生金融资产 。
。ㄈ┏跏既啡鲜北恢付ㄎ晒┫鄣姆茄苌鹑谧什 。
。ㄋ模┮蛘袢诵庞恶化以表的原因，使持有方可能难以收回险些所有初始投资的非衍生金融资产 。
企业所持证券投资基金或类似基金，不该当划分为贷款和应收款子 。
第十八条 可供销售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供销售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以表的金融资产：（一）贷款和应收款子 。
。ǘ）持有至到期投资 。
。ㄈ┮怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑谧什 。
第十九条 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债 。
第三章 嵌入衍生工具
第二十条 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全数或部门现金流量随特定利率、金融工具价值、商品价值、汇率、价值指数、费率指数、信誉等级、信誉指数或其他类似变量的改观而改观的衍生工具 。嵌入衍生工具与主合同组成混合工具，如可转换公司债券等 。
第二十一条 企业能够将混合工具指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债 。但是，下列情况之表：
。ㄒ唬┣度胙苌ぞ叨曰旌瞎ぞ叩南纸鹆髁棵挥兄卮笈ぷ 。
。ǘ）类似混合工具所嵌入的衍生工具，显著不该当从有关混合工具中分拆 。
第二十二条 嵌入衍生工拥有关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列前提的，该嵌入衍生工具该当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处置：
。ㄒ唬┯胫骱贤诰锰氐慵胺缦辗矫娌淮嬖阽敲芄叵；
。ǘ）与嵌入衍生工具前提一样，单独存在的工具切合衍生工具界说 。
无法在获得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，该当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债 。
第二十三条 嵌入衍生工具依照本准则划定从混合工具分拆后，主合同是金融工具的，该当依照本准则有关划定处置；主合同长短金融工具的，该当依照其他管帐准则的划定处置 。
第四章 金融工具确认
第二十四条 企业成为金融工具合同的一方时，该当确认一项金融资产或金融负债 。
第二十五条 金融资产满足下列前提之一的，该当终止确认：
。ㄒ唬┦杖「媒鹑谧什纸鹆髁康暮贤ㄊ浦罩 。
。ǘ）该金融资产已转移，且切合《企业管帐准则第23 号——11金融资产转移》划定的金融资产终止确认前提 。
终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销 。
第二十六条 金融负债的现时使命全数或部门已经解除的，能力终止确认该金融负债或其一部门 。
企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信任，偿付债务的现时使命仍存在的，不该当终止确认该金融负债，也不能终止确认转出的资产 。
第二十七条 企业（债务人）与债权人之间签定和谈，以承担新金融负债方式代替现存金融负债，且新金融负债与现存金融负债的合同条款内容上分歧的，该当终止确认现存金融负债，并同时确认新金融负债 。
企业对现存金融负债全数或部门的合同条款作出内容性批改的，该当终止确认现存金融负债或其一部门，同时将批改条款后的金融负债确以为一项新金融负债 。
第二十八条 金融负债全数或部门终止确认的，企业该当将终止确认部门的账面价值与支付的对价（蕴含转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益 。
第二十九条 企业回购金融负债一部门的，该当在回购日依照持续确认部门和终止确认部门的相对公允价值，将该金融负债整体的账面价值进行分配 。分配给终止确认部门的账面价值与支付的对价（蕴含转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益 。
第五章 金融工具计量
第三十条 企业初始确认金融资产或金融负债，该当依照公允价值计量 。对于以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产或金融负债，有关买卖用度该当直接计入当期损益；对于其他类此外金融资产或金融负债，有关买卖用度该当计入初始确认金额 。
第三十一条 买卖用度，是指可直接归属于采办、刊行或措置金融工具新增的表部用度 。新增的表部用度，是指企业不采办、刊行或措置金融工具就不会发生的用度 。
买卖用度蕴含支付给代理机构、征询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不蕴含债券溢价、折价、融资用度、内部治理成本及其他与买卖不直接有关的用度 。
第三十二条 企业该当依照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来措置该金融资产时可能发生的买卖用度 。但是，下列情况之表：
。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕蹲室约按詈陀κ湛钭，该当选取现实利率法，按摊余成本计量 。
。ǘ）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能靠得住计量的权利工具投资，以及与该权利工具挂钩并须通过交付该权利工具结算的衍生金融资产，该当依照成本计量 。
第三十三条 企业该当选取现实利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量 。但是，下列情况之表：
。ㄒ唬┮怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑诟赫，该当依照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的买卖用度 。
。ǘ）与在活跃市场中没有报价、公允价值不能靠得住计量的权利工具挂钩并须通过交付该权利工具结算的衍生金融负债，该当依照成本计量 。
。ㄈ┎皇粲谥付ㄎ怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑诟赫牟普担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其改观计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，该当在初始确认后依照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：
1．按照《企业管帐准则第13 号——或有事项》确定的金额；
2．初始确认金额扣除依照《企业管帐准则第14 号——收入》的准则确定的累计摊销额后的余额 。
第三十四条 企业因持有意图或能力发生扭转，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为可供销售金融资产，并以公允价值进行后续计量 。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权利，在该可供销售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 。
第三十五条 持有至到期投资部门销售或重分类的金额较大，且不属于第十六条所指的例表情况，使该投资的渣滓部门不再适合划分为持有至到期投资的，企业该当将该投资的渣滓部门重分类为可供销售金融资产，并以公允价值进行后续计量 。重分类日，该投资渣滓部门的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权利，在该可供销售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 。
第三十六条 对依照本准则划定该当以公允价值计量，但以前公允价值不能靠得住计量的金融资产或金融负债，企业该当在其公允价值可能靠得住计量时改按公允价值计量，有关账面价值与公允价值之间的差额依照本准则第三十八条的划定处置 。
第三十七条 因持有意图或能力发生扭转，或公允价值不再可能靠得住计量，或持有期限已超过本准则第十六条所指“两个齐全的管帐年度”，使金融资产或金融负债不再适合依照公允价值计量时，企业能够将该金融资产或金融负债改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值 。与该金融资产有关、原直接计入所有者权利的利得或损失，该当依照下列划定处置：
。ㄒ唬└媒鹑谧什泄潭ǖ狡谌盏，该当在该金融资产的渣滓期限内，选取现实利率法摊销，计入当期损益 。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也该当在该金融资产的渣滓期限内，选取现实利率法摊销，计入当期损益 。该金融资产在随后的管帐期间发生减值的，原直接计入所有者权利的有关利得或损失，该当转出计入当期损益 。
。ǘ）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权利中，在该金融资产被措置时转出，计入当期损益 。该金融资产在随后的管帐期间发生减值的，原直接计入所有者权利的有关利得或损失，该当转出计入当期损益 。
第三十八条 金融资产或金融负债公允价值改观形成的利得或损失，除与套期保值有关表，该当依照下列划定处置：
。ㄒ唬┮怨始壑导屏壳移涓墓奂迫氲逼谒鹨娴慕鹑谧什蚪鹑诟赫始壑蹈墓坌纬傻睦没蛩鹗，该当计入当期损益 。
。ǘ）可供销售金融资产公允价值改观形成的利得或损失，除减值损失和表币钱币性金融资产形成的汇兑差额表，该当直接计入所有者权利，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益 。
可供销售表币钱币性金融资产形成的汇兑差额，该当计入当期损益 。选取现实利率法推算的可供销售金融资产的利钱，该当计入当期损益；可供销售权利工具投资的现金股利，该当在被投资单元宣密告放股利时计入当期损益 。
与套期保值有关的金融资产或金融负债公允价值改观形成的利得或损失的处置，合用《企业管帐准则第24 号——套期保值》 。
第三十九条 以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，该当计入当期损益 。但是，该金融资产或金融负债被指定为被套期项主张，有关的利得或损失的处置，合用《企业管帐准则第24 号——套期保值》 。
第六章 金融资产减值
第四十条 企业该当在资产负债表日对以公允价值计量且其改观计入当期损益的金融资产以表的金融资产的账面价值进行查抄，有客观证据批注该金融资产发生减值的，该当计提减值筹备 。
第四十一条 批注金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后现实发生的、对该金融资产的预计将来现金流量有影响，且企业可能对该影响进行靠得住计量的事项 。金融资产发生减值的客观证据，蕴含下列各项：
。ㄒ唬┛蟹交蛘袢朔⑸现夭普难题；
。ǘ）债务人违反了合同条款，如偿付利钱或本金发生违约或逾期等；
。ㄈ┱ㄈ顺鲇诰没蛩痉ǖ确矫娉煞值乃伎，对发生财政难题的债务人作出让步；
。ㄋ模┱袢撕芸赡艿构鼗蚪衅渌普重组；
。ㄎ澹┮蚩蟹椒⑸卮蟛普难题，该金融资产无法在活跃市场持续买卖；
。┪薹ū嫒弦蛔榻鹑谧什械哪诚钭什南纸鹆髁渴欠褚丫骷，但凭据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计将来现金流量确已削减且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人地点国度或地域失业率提高、担保物在其地点地域的价值显著降落、所处行业不景气等；
。ㄆ撸┱袢司Φ募际酢⑹谐 ⒕没蛩痉ɑ肪车确⑸卮蟛焕涠，使权利工具投资人可能无法收回投资成本；
。ò耍┤ɡぞ咄蹲实墓始壑捣⑸现鼗蚍橇偈毙宰怕；
。ň牛┢渌⒔鹑谧什⑸踔档目凸壑ぞ 。
第四十二条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至预计将来现金流量（不蕴含尚未发生的将来信誉损失）现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益 。
预计将来现金流量现值，该当依照该金融资产的原现实利率折现确定，并思考有关担保物的价值（获得和销售该担保物发生的用度该当予以扣除） 。原现实利率是初始确认该金融资产时推算确定的现实利率 。对于浮动利率贷款、应收款子或持有至到期投资，在推算将来现金流量现值时可选取合同划定的现行现实利率作为折现率 。
短期应收款子的预计将来现金流量与其现值相差很幼的，在确定有关减值损失时，可不合其预计将来现金流量进行折现 。
第四十三条 对单项金额重大的金融资产该当单独进行减值测试，如有客观证据批注其已发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益 。对单项金额不重大的金融资产，能够单独进行减值测试，或蕴含在拥有类似信誉风险特点的金融资产组合中进行减值测试 。
单独测试未发生减值的金融资产（蕴含单项金额重大和不重大的金融资产），该当蕴含在拥有类似信誉风险特点的金融资产组合中再进行减值测试 。已单项确认减值损失的金融资产，不应蕴含在拥有类似信誉风险特点的金融资产组合中进行减值测试 。
第四十四条 对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据批注该金融资产价值已复原，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信誉评级已提高档），原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益 。但是，该转回后的账面价值不该当超过假定不计提减值筹备情况下该金融资产在转回日的摊余成本 。
第四十五条 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能靠得住计量的权利工具投资，或与该权利工具挂钩并须通过交付该权利工具结算的衍生金融资产发生减值时，该当将该权利工具投资或衍生金融资产的账面价值，与依照类似金融资产其时市场收益率对将来现金流量折现确定的现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益 。
第四十六条 可供销售金融资产发生减值时，即便该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权利的因公允价值降落形成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益 。该转出的累计损失，为可供销售金融资产的初始获得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 。
第四十七条 对于已确认减值损失的可供销售债务工具，在随后的管帐期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益 。
第四十八条 可供销售权利工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回 。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能靠得住计量
的权利工具投资，或与该权利工具挂钩并须通过交付该权利工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回 。
第四十九条 金融资产发生减值后，利钱收入该当依照确定减值损失时对将来现金流量进行折现选取的折现率作为利率推算确认 。
第七章 公允价值确定
第五十条 公允价值，是指在平正买卖中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额 。在平正买卖中，买卖双方该当是持续经营企业，不筹算或不必要进行算帐、重大缩减经营规模，或在不利前提下仍进行买卖 。
第五十一条 存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价该当用于确定其公允价值 ；钤臼谐≈械谋凼侵敢子诙ㄆ诖勇蚵羲⒕蜕獭⑿幸敌帷⒍鄯务机构等获得的价值，且代表了在平正买卖中现实发生的市场买卖的价值 。
。ㄒ唬┰诨钤臼谐∩，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，该当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，该当是现行要价 。
。ǘ）企业持有可抵销市场风险的资产和负债时，可选取市场中央价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值 。
。ㄈ┙鹑谧什蚪鹑诟赫挥邢中谐黾刍蛞，但最近买卖日后经济环境没有发生重大变动的，企业该当选取最近买卖的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值 。
最近买卖日后经济环境发生了重大变动时，企业该当参考类似金融资产或金融负债的现行价值或利率，调整最近买卖的市场报价，以确定该金融资产或金融负债的公允价值 。
企业有足够的证据批注最近买卖的市场报价不是公允价值的，该当对最近买卖的市场报价作出适当调整，以确定该金融资产或金融负债的公允价值 。
。ㄋ模┙鹑诠ぞ咦楹系墓始壑，该当凭据该组合内单项金融工具的数量与单元市场报价共同确定 。
。ㄎ澹┗钇诖婵畹墓始壑，该当不低于存款人可支取时应酬的金额；通知存款的公允价值，该当不低于存款人要求支取时应酬金额从可支取的第一天起进行折现的现值 。
第五十二条 金融工具不存在活跃市场的，企业该当选取估值技术确定其公允价值 。选取估值技术得出的了局，该当反映估值日在平正买卖中可能选取的买卖价值 。估值技术蕴含参考熟悉情况并自愿买卖的各方最近进行的市场买卖中使用的价值、参照内容上一样的其他金融工具确当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等 。
企业该当选择市场参加者普遍认同，且被以往市场现实买卖价值验证拥有靠得住性的估值技术确定金融工具的公允价值：
。ㄒ唬┭∪」乐导际跞范ń鹑诠ぞ叩墓始壑凳，该当尽可能使用市场参加者在金融工具定价时思考的所有市场参数，蕴含无风险利率、信誉风险、表汇汇率、商品价值、股价或股价指数、金融工具价值将来颠簸率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定有关的参数 。
。ǘ）企业该当定期使用没有经过建改或重新组合的金融工具公开买卖价值校对所选取的估值技术，并测试该估值技术的有效性 。
。ㄈ┙鹑诠ぞ叩穆蚵艏壑蹈玫弊魑涑跏既啡鲜钡墓始壑档
最好证据，但有客观证据批注一样金融工具公开买卖价值更公允，或选取仅思考公开市场参数的估值技术确定的了局更公允的，不该当选取买卖价值作为初始确认时的公允价值，而该当选取更公允的买卖价值或估值了局确定公允价值 。
第五十三条 初始获得或源生的金融资产或承担的金融负债，该当以市场买卖价值作为确定其公允价值的基础 。
债务工具的公允价值，该当凭据获得日或刊行日的市场情况和当前市场情况，或其他类似债务工具（即有类似的渣滓期限、现金流量模式、标价币种、信誉风险、担保和利率基础等）确当前市场利率确定 。
债务人的信誉风险和合用的信誉风险贴水在债务工具刊行后没有扭转的，可使用基准利率估计当前市场利率确定债务工具的公允价值 。债务人的信誉风险和相应的信誉风险贴水在债务工具刊行后发生扭转的，该当参考类似债务工具确当前价值或利率，并思考金融工具之间的差距调整，确定债务工具的公允价值 。
第五十四条 企业选取将来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，该当使用合同条款和特点在内容上一样的其他金融工具的市场收益率作为折现率 。金融工具的条款和特点，蕴含金融工具自身的信誉质量、合同划定选取固定利率计息的渣滓期间、支付本金的渣滓期间以及支付时选取的钱币等 。
没有表明利率的短期应收款子和应酬款子的现值与现实买卖价值相差很幼的，能够依照现实买卖价值计量 。
第五十五条 在活跃市场中没有报价的权利工具投资，以及与该权利工具挂钩并须通过交付该权利工具结算的衍生工具，满足下列前提之一的，批注其公允价值可能靠得住计量：
。ㄒ唬└媒鹑诠ぞ吖始壑岛侠砉兰剖母墓矍浜苡 。
。ǘ）该金融工具公允价值改观区间内，各类用于确定公允价值估计数的概率可能合理地确定 。
第八章 金融资产、金融负债和权利工具界说
第五十六条 金融资产，是指企业的下列资产：
。ㄒ唬┫纸；
。ǘ）持有的其他单元的权利工具；
。ㄈ┐悠渌ピ杖∠纸鸹蚱渌鹑谧什暮贤ㄊ；
。ㄋ模┰谇痹谟欣疤嵯，与其他单元互换金融资产或金融负债的合同权势；
。ㄎ澹┙葱胗没蚩捎闷笠底陨砣ɡぞ呓薪崴愕姆茄苌ぞ叩暮贤ㄊ，企业凭据该合同将收到非固定数量的自身权利工具；
。┙葱胗没蚩捎闷笠底陨砣ɡぞ呓薪崴愕难苌ぞ叩暮贤ㄊ，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权利工具的衍生工具合同权势之表 。其中，企业自身权利工具不蕴含自身就是在将来收取或支付企业自身权利工具的合同 。
第五十七条 金融负债，是指企业的下列负债：
。ㄒ唬┫蚱渌ピ桓断纸鸹蚱渌鹑谧什暮贤姑；
。ǘ）在潜在不利前提下，与其他单元互换金融资产或金融负债
的合同使命；
。ㄈ┙葱胗没蚩捎闷笠底陨砣ɡぞ呓薪崴愕姆茄苌ぞ叩暮贤姑，企业凭据该合同将交付非固定数量的自身权利工具；
。ㄋ模┙葱胗没蚩捎闷笠底陨砣ɡぞ呓薪崴愕难苌ぞ叩暮贤姑，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权利工具的衍生工具合同使命之表 。其中，企业自身权利工具不蕴含自身就是在将来收取或支付企业自身权利工具的合同 。
第五十八条 权利工具，是指能证明占有某个企业在扣除所有负债后的资产中的渣滓权利的合同 。
皖公网安备34010402704488号