企业会计准则第21号--租赁

来源：?时间：2007-08-29?浏览量：6036

【宣布单位】财务部
  【宣布文号】-----------
  【宣布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家执规律则
  【文件来源】中国人民银行

企业会计准则第21号--租赁

　　第一章总则

　　第一条为了规范租赁简直认、计量和相关信息的列报，凭据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

　　第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

　　第三条下列各项适用其他相关会计准则：

　�。ㄒ唬┏鲎馊艘跃饬薹椒ㄗ獬龅耐恋厥褂萌ê徒ㄖ�物，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。

　�。ǘ┯跋贰⒙枷瘛⒕绫尽⑽母濉⒆ɡ桶嫒ǖ认钅康男砜墒褂眯�，适用《企业会计准则第6 号——无形资产》。

　�。ㄈ┏鲎馊艘蛉谧首饬扌纬傻暮憔谜ǖ募踔�，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。

　　第二章租赁的分类

　　第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

　　租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出允许日中的较早者。

　　第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部危害和酬金的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。

　　第六条切合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

　�。ㄒ唬┰谧饬奁诮炻�，租赁资产的所有权转移给承租人。

　�。ǘ┏凶馊擞泄褐米饬拮什难≡袢�，所订立的购置价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

　�。ㄈ┳萑蛔什乃腥ú蛔�，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

　�。ㄋ模┏凶馊嗽谧饬蘅既盏淖畹妥饬薷犊疃钕种�，险些相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，险些相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

　�。ㄎ澹┳饬拮什灾侍厥�，如果不作较大革新，只有承租人才华使用。

　　第七条租赁期，是指租赁条约划定的不可取消的租赁期间。租赁条约签订后一般不可取消，但下列情况除外：

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　�。ㄈ┏凶馊酥Ц兑槐首愎淮蟮奶乇鹂钕�。

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　　承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，岂论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

　　第八条最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约本钱），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

　　承租人有购置租赁资产选择权，所订立的购置价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购置价款应当计入最低租赁付款额。

　　或有租金，是指金额不牢固、以时间是非以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据盘算的租金。

　　履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的种种使用用度，如技术咨询和效劳费、人员培训费、维修费、包管费等。

　　第九条最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

　　第十条经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

　　第三章融资租赁中承租人的会计处理

　　第十一条在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产

　　公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为恒久应付款的入账价值，其差额作为未确认融资用度。

　　承租人在租赁谈判和签订租赁条约历程中爆发的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接用度，应当计入租入资产价值。

　　租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。

　　第十二条承租人在盘算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当接纳租赁内含利率作为折现率；不然，应当接纳租赁条约划定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁条约没有划定利率的，应当接纳同期银行贷款利率作为折现率。

　　第十三条租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和即是租赁资产公允价值与出租人的初始直接用度之和的折现率。

　　第十四条担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。

　　资产余值，是指在租赁开始日预计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

　　未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

　　第十五条未确认融资用度应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当接纳实际利率法盘算确认当期的融资用度。

　　第十六条承租人应当接纳与自有牢固资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。

　　能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。

　　无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

　　第十七条或有租金应当在实际爆发时计入当期损益。

　　第四章融资租赁中出租人的会计处理

　　第十八条在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接用度之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时纪录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接用度及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。

　　第十九条未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分派。出租人应当接纳实际利率法盘算确认当期的融资收入。

　　第二十条出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。

　　未担保余值增加的，不作调解。

　　有证据标明未担保余值已经减少的，应当重新盘算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期凭据修正后的租赁投资净额和重新盘算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。

　　已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新盘算租赁内含利率，以后各期凭据修正后的租赁投资净额和重新盘算的租赁内含利率确认融资收入。

　　第二十一条或有租金应当在实际爆发时计入当期损益。

　　第五章经营租赁中承租人的会计处理

　　第二十二条关于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间凭据直线法计入相关资产本钱或当期损益；其他要领更为系统合理的，也可以接纳其他要领。

　　第二十三条承租人爆发的初始直接用度，应当计入当期损益。

　　第二十四条或有租金应当在实际爆发时计入当期损益。

　　第六章经营租赁中出租人的会计处理

　　第二十五条出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产欠债表中的相关项目内。

　　第二十六条关于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间凭据直线法确认为当期损益；其他要领更为系统合理的，也可以接纳其他要领。

　　第二十七条出租人爆发的初始直接用度，应当计入当期损益。第二十八条关于经营租赁资产中的牢固资产，出租人应当接纳类似资产的折旧政策计提折旧；关于其他经营租赁资产，应当接纳系统合理的要领进行摊销。

　　第二十九条或有租金应当在实际爆发时计入当期损益。

　　第七章售后租回交易

　　第三十条承租人和出租人应当凭据本准则第二章的划定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

　　第三十一条售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并凭据该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧用度的调解。

　　第三十二条售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内凭据与确认租金用度相一致的要领进行分摊，作为租金用度的调解。可是，有确凿证据标明售后租回交易是凭据公允价值告竣的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

　　第八章列报

　　第三十三条承租人应当在资产欠债表中，将与融资租赁相关的恒久应付款减去未确认融资用度的差额，划分恒久欠债和一年内到期的恒久欠债列示。

　　第三十四条承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：

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　�。ǘ┳什氛砣蘸罅龌峒颇甓让磕杲Ц兜淖畹妥饬薷犊疃�，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。

　�。ㄈ┪慈啡先谧视枚鹊挠喽�，以及分摊未确认融资用度所接纳的要领。

　　第三十五条出租人应当在资产欠债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为恒久债权列示。

　　第三十六条出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：

　�。ㄒ唬┳什氛砣蘸罅龌峒颇甓让磕杲盏降淖畹妥饬奘湛疃�，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。

　�。ǘ┪词迪秩谧适找娴挠喽�，以及分派未实现融资收益所接纳的要领。

　　第三十七条承租人关于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：

　�。ㄒ唬┳什氛砣蘸罅龌峒颇甓让磕杲Ц兜牟豢扇∠饬薜淖畹妥饬薷犊疃�。

　�。ǘ┮院竽甓冉Ц兜牟豢扇∠饬薜淖畹妥饬薷犊疃钭芏�。

　　第三十八条出租人对经营租赁，应当披露种种租出资产的账面价值。

　　第三十九条承租人和出租人应当披露各售后租回交易以及售后租回条约中的重要条款。

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